Las Existencias

        El concepto “existencias” hace referencia a los siguientes elementos:

1. Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones.

2. Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta. y,

3. Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios.

La normativa que rige la contabilización de existencias están contenidas en la NIC 2, y se exceptúan de ella Obras en curso de contratos de construcción (NIC 11), Instrumentos financieros (NIC 39), y los Activos biológicos y productos agrícolas relacionados con esa actividad (NIC41).

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
El costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Entre otros, los costos de adquisición consideran :

(+) Precio de adquisición.
(+) Derechos aduaneros y el IVA no recuperable
(+) Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.
(-) Descuentos comerciales y rebajas del precio.

Ahora bien, una empresa podría fabricar sus existencias ante lo cual el costo de sus mercaderías se determina como sigue:

(+) Costos directos de producción: Mano de obra directa y materiales.
(+) Gastos indirectos de fabricación (GIF), fijos o variables, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

La asignación de los GIF fijos a los costos de transformación están basados en la capacidad normal de las instalaciones de producción.

Los GIF variables son asignados a cada unidad de producción en base al uso actual de las instalaciones de producción.

El monto de los GIF fijos, asignado a cada unidad de producción no debe ser aumentado como una consecuencia de baja producción o planta ociosa.

Los GIF fijos no asignados son reconocidos como un gasto en el período en el cual son incurridos.

En períodos de producción extraordinariamente alta, el monto de los GIF fijos asignados a cada unidad de producción es disminuida, de manera que las existencias no sean valorizadas por sobre el costo.

El costo de las existencias puede incluir otros conceptos siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual.

Los términos UBICACIÓN y CONDICIÓN se refieren al proceso de producción o al proceso de mover las existencias al punto de venta dentro de la empresa. Ejemplo: Transporte desde Fábrica a punto de venta.

Los posteriores costos de almacenamiento o costos incurridos en la entrega de productos al cliente no se incluyen en los costos de existencias.

Los siguientes costos incurridos deben excluirse del costo de las existencias:

1.Cantidades anormales de desperdicio mercaderías, materias primas, mano de obra u otros costos de producción;

2.Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo.

3.Gastos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación actuales; y

4.Gastos de venta.

VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS A LA FECHA DE BALANCE

El valor de las existencias debe ser ajustado a la fecha de balance realizando los cálculos y asientos contables que permitan valorizarlas a su costo de adquisición o valor neto realizable, el menor de los dos.

El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. 

Por lo tanto, cuando el valor que se tiene en la contabilidad es el menor, no hay que hacer ajuste por que ya se encuentran al menor valor.  

No así cuando el valor neto realizable es el menor, ya que en este caso el valor de las mercaderías está abultado. Es en este caso en que se debe ajustar su valor para que se refleje al valor neto realizable porque este es el menor, como prescribe la norma.

A continuación un  ejemplo:

	Prod.A	Prod.B	Prod.C	Prod,D
	$	$	$	$
Materia prima	10,5	13,2	20,5	24,6
Mano de obra	8,4	10,56	16,4	19,68
Gastos de fábrica	2,1	2,64	4,1	4,92
Totales	21,00	26,40	41,00	49,20
Determinación valor neto realizable
Precio de comercialización $	20,2	32,2	35,5	34,5
Costos adicionales necesarios para llevar a cabo la venta	(1,58)	(1,98)	(3,08)	(3,69)
Totales Valor Neto Realizable $	18,63	30,22	32,43	30,81
	18,63	26,40	32,43	30,81
Stock de inventario al 31 de Diciembre de 20X1	2.500	2.650	2.900	3.200
VALOR DE INVENTARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 - IFRS	46.575	69.960	94.047	98.592
VALOR DE INVENTARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1	52.500	69.960	118.900	157.440
A CONTABILIZAR	(5.925)	0	(24.853)	(58.848)
TOTAL AJUSTE				(89.626)

Como podemos apreciar en el caso del producto A, según IFRS debe valorizarse en balance a $46.575.- (2.500*18,63), pero en la contabilidad está a $52.500.- (2.500*21). Por lo tanto procede hacer un ajuste por $.5.925.-

El ajuste por los cuatro productos de existencias es el siguiente:

----------------  1  --------------  

Menor Valor Existencias               89.626.-

    Existencias                                                  89.626.-

Ajuste menor valor existencias

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A continuación les adjunto el laboratorio N° 10.

Desarrollo Laboratorio 10 - Tarjetas de existencia
Video N°9, Uso de tarjetas de existencia

Uso Libros Compra y Ventas.
Video N°10, Libros Auxiliares de Compras y Ventas
Auxiliares de Compras y Ventas